Le calcul des droits de mutation à titre gratuit se déroule en sept étapes successives. L'abattement Dutreil de 75 % intervient en deuxième position, après la valorisation nue-propriété le cas échéant, et avant l'abattement personnel (100 000 € en ligne directe descendante).
1. Valeur de l'entreprise non cotée
Méthodes d'évaluation
La valeur d'une société non cotée est déterminée selon deux méthodes hiérarchisées : la méthode par comparaison et, à déafaut, la méthode finanière. La méthode par comparaison prime sur les méthodes financières. CE, 21 oct. 2016, n° 390421 · Cass. com., 7 juill. 2009, n° 08-14855 · CE, 3 juill. 2009, n° 306363.
1° Valeur par comparaison
La valeur par comparaison est le prix qui pourrait être obtenu par le jeu de l'offre et de la demande dans un marché réel. Elle est déterminée à partir de transactions portant sur les mêmes titres ou de titres de sociétés comparables, dans un délai raisonnable (< 24 mois) et dans des conditions équivalentes.
2° Valeur financière
Selon le Guide DGFIP, à défaut de valeur par comparaison, combiner différentes valeurs financières. Si pouvoir de décision : valeur mathématique. Si minoritaire en capital : rendement attendu.
Succession : prise en compte des conséquences du décès du dirigeant pour l'évaluation. CGI, art. 764 A - BOI-ENR-DMTG-10-40-10-40.
Rescrit valeur : le chef d'entreprise peut consulter l'administration sur la valeur retenue pour le calcul des droits de donation. LPF, art. L 18. L'administration dispose de 6 mois. Si accord, la donation doit intervenir dans les 3 mois suivants et la valeur ne peut plus être remise en cause.
2. Les 7 étapes du calcul
- Transmission en nue-propriété : réduction de la base taxable. CGI, art. 669 - barème fiscal de l'usufruit viager.
- Abattement Dutreil de 75 % de la base taxable aux DMTG. CGI, art. 787 B.
- Abattement selon le lien de parenté. CGI, art. 779 et suivants.
- Application du tarif selon le lien de parenté. CGI, art. 777.
- Réduction Dutreil de 50 % si donation en pleine propriété avant 70 ans. CGI, art. 790.
- Rappel fiscal des donations reçues depuis moins de 15 ans.
- Montant des droits de mutation.
3. Barème fiscal de l'usufruit viager
CGI, art. 669
| Âge de l'usufruitier | Usufruit | Nue-propriété |
|---|---|---|
| Moins de 21 ans | 9/10 | 1/10 |
| 21 à 30 ans | 8/10 | 2/10 |
| 31 à 40 ans | 7/10 | 3/10 |
| 41 à 50 ans | 6/10 | 4/10 |
| 51 à 60 ans | 5/10 | 5/10 |
| 61 à 70 ans | 4/10 | 6/10 |
| 71 à 80 ans | 3/10 | 7/10 |
| 81 à 90 ans | 2/10 | 8/10 |
| Plus de 91 ans | 1/10 | 9/10 |
4. Abattements selon le lien de parenté
| Lien de parenté | Donation | Succession |
|---|---|---|
| Enfant vivant ou représenté | 100 000 € | 100 000 € |
| Ascendant | 100 000 € | 100 000 € |
| Petit-enfant | 31 865 € | 1 594 € |
| Arrière-petit-enfant | 5 310 € | 1 594 € |
| Entre époux | 80 724 € | Exonération |
| Entre partenaires PACS | 80 724 € | Exonération |
| Frères et sœurs | 15 932 € | 15 932 € ou exonération |
| Neveux, nièces | 7 967 € | 7 967 € |
| Infirme | 159 325 € | 159 325 € |
| Autres | néant | 1 594 € |
5. Tarif - CGI, art. 777
| En ligne directe (ascendants, enfants, petits-enfants) | ||
|---|---|---|
| Fraction de part nette taxable | Taux | |
| 0 € | à 8 072 € | 5 % |
| 8 072 € | à 12 109 € | 10 % |
| 12 109 € | à 15 932 € | 15 % |
| 15 932 € | à 552 324 € | 20 % |
| 552 324 € | à 902 838 € | 30 % |
| 902 838 € | à 1 805 677 € | 40 % |
| Au-delà | 45 % | |
| Autres liens | Taux |
|---|---|
| Frères et sœurs - jusqu'à 24 430 € | 35 % |
| Frères et sœurs - au-delà de 24 430 € | 45 % |
| Parents au 3ème et 4ème degré | 55 % |
| Au-delà du 4ème degré et non-parents | 60 % |
6. Réduction de 50 % - CGI, art. 790
Conditions de la réduction Dutreil de 50 %
La réduction de 50 % des droits de mutation s'applique si trois conditions sont réunies simultanément :
La réduction s'applique également pour les donations de titres de sociétés interposées (deux niveaux). BOI-ENR-DMTG-20-30-20-50, n° 40.
CA Grenoble, 2 déc. 2014, n° 12/02988 : la réduction s'applique en cas de donation simultanée de l'usufruit et de la nue-propriété (non pris en compte dans BOFIP).
7. Exemples chiffrés
1° Mr et Mme, 65 ans, communauté, 3 enfants - entreprise 6 400 000 €
Donation en pleine propriété :
| Mr - sans Dutreil | Mme - sans Dutreil | Mr - avec Dutreil | Mme - avec Dutreil | |
|---|---|---|---|---|
| Valeur PP | 3 200 000 € | 3 200 000 € | 3 200 000 € | 3 200 000 € |
| Abattement 75 % | 0 € | 0 € | 2 400 000 € | 2 400 000 € |
| Base taxable | 3 200 000 € | 3 200 000 € | 800 000 € | 800 000 € |
| Part / enfant | 1 066 667 € | 1 066 667 € | 266 667 € | 266 667 € |
| Abattement | 100 000 € | 100 000 € | 100 000 € | 100 000 € |
| Net taxable | 966 667 € | 966 667 € | 166 667 € | 166 667 € |
| Droits | 239 345 € | 239 345 € | 31 528 € | 31 528 € |
| Réduction 50 % | 0 € | 0 € | 15 764 € | 15 764 € |
| Par enfant / parent | 239 345 € | 239 345 € | 15 764 € | 15 764 € |
| Total des droits | 1 436 070 € (22,4 %) | 94 584 € (1,5 %) | ||
Comparaison pleine propriété / nue-propriété avec Dutreil
Même situation, comparaison PP et NP avec Dutreil (Mr et Mme, 65 ans) :
| Donation PP | Donation NP | |
|---|---|---|
| Valeur PP par parent | 3 200 000 € | 3 200 000 € |
| Valeur NP | — | 1 920 000 € (6/10) |
| Abattement 75 % | 2 400 000 € | 1 440 000 € |
| Base taxable | 800 000 € | 480 000 € |
| Droits avant réduction | 31 528 € | 10 194 € |
| Réduction 50 % | 15 764 € | 0 € |
| Par enfant / parent | 15 764 € | 10 194 € |
| Total des droits (Mr + Mme) | 94 584 € (1,5 %) | 61 164 € (1,0 %) |
La donation en nue-propriété économise 33 000 € de droits. Mais elle limite les pouvoirs de l'usufruitier à l'affectation des bénéfices.
2° Tableaux comparatifs selon la valeur de l'entreprise
1 donateur de moins de 61 ans - 2 enfants donataires - donation en pleine propriété :
| Valeur | Sans Dutreil | Avec Dutreil | Économie |
|---|---|---|---|
| 2 500 000 € | 625 356 € | 40 694 € | 584 662 € |
| 5 000 000 € | 1 684 788 € | 103 194 € | 1 581 594 € |
| 10 000 000 € | 3 934 788 € | 312 678 € | 3 622 110 € |
| 20 000 000 € | 8 434 788 € | 842 394 € | 7 592 394 € |
Donation en nue-propriété (même situation) :
| Valeur | Sans Dutreil | Avec Dutreil | Économie |
|---|---|---|---|
| 2 500 000 € | 206 388 € | 18 888 € | 187 500 € |
| 5 000 000 € | 625 356 € | 81 388 € | 543 968 € |
| 10 000 000 € | 1 684 788 € | 206 388 € | 1 478 400 € |
| 20 000 000 € | 3 934 788 € | 625 356 € | 3 309 432 € |
Transmettre en exonération tous les 15 ans
Mr et Mme - entreprise en communauté - donation PP avant 70 ans :
| Nombre d'enfants | Capital transmis sans DMTG |
|---|---|
| 2 enfants | 1 600 000 € |
| 3 enfants | 2 400 000 € |
| 4 enfants | 3 200 000 € |
Donation en nue-propriété (pas de réduction selon âge) - Mr et Mme - entreprise en communauté :
| Âge des parents | 2 enfants | 3 enfants | 4 enfants |
|---|---|---|---|
| 41 à 50 ans | 4 000 000 € | 6 000 000 € | 8 000 000 € |
| 51 à 60 ans | 3 200 000 € | 4 800 000 € | 6 400 000 € |
| 61 à 70 ans | 2 666 800 € | 4 000 000 € | 5 333 200 € |
8. Paiement différé des droits
Paiement différé et fractionné - CGI ann. III, art. 397 A
Pour les parts sociales et actions représentant au moins 5 % du capital, deux options :
9. Donner et conserver les pouvoirs - actions de préférence
SAS et actions de préférence : transmettre la quasi-totalité du capital
En SA ou SARL, 100 titres = 100 voix. La donation est limitée à 49 % du capital pour conserver la majorité des droits de vote. En SAS, il est possible de créer des actions de préférence ; par exemple : 1 action A = 100 voix, 99 actions ordinaires chacune à 1 voix = 99 voix. Titulaire de l'action A, le donateur donne 99 actions ordinaires et conserve la majorité des droits de vote.
| SA, SARL | SAS, société civile | |
|---|---|---|
| Droits de vote | 1 titre = 1 voix | 1 titre A = 100 voix |
| Donation possible | 49 % du capital | 99 % du capital |
| Abattement Dutreil 75 % | Sur 49 % | Sur 99 % |