Le calcul des droits de mutation à titre gratuit se déroule en sept étapes successives. Chaque étape réduit la base taxable. L'abattement Dutreil de 75 % intervient en deuxième position, après la valorisation nue-propriété le cas échéant, et avant les abattements de droit commun.
1. Valeur de l'entreprise non cotée
Méthodes d'évaluation
La valeur vénale d'une société non cotée est déterminée selon deux méthodes hiérarchisées. La méthode par comparaison prime sur les méthodes financières. CE, 21 oct. 2016, n° 390421 · Cass. com., 7 juill. 2009, n° 08-14855 · CE, 3 juill. 2009, n° 306363.
1° Valeur par comparaison
Prix qui pourrait être obtenu par le jeu de l'offre et de la demande dans un marché réel. Déterminée à partir de transactions portant sur les mêmes titres, dans un délai raisonnable (< 24 mois) et dans des conditions équivalentes.
2° Valeur financière
À défaut de valeur vénale. Si pouvoir de décision : valeur mathématique. Si minoritaire en capital : rendement attendu. Guide DGFIP « L'évaluation des entreprises et des titres de sociétés », nov. 2006.
Succession : prise en compte des conséquences du décès du dirigeant pour l'évaluation. CGI, art. 764 A — BOI-ENR-DMTG-10-40-10-40.
Rescrit valeur : le chef d'entreprise peut consulter l'administration sur la valeur retenue pour le calcul des droits de donation. LPF, art. L 18. L'administration dispose de 6 mois. Si accord, la donation doit intervenir dans les 3 mois suivants et la valeur ne peut plus être remise en cause.
2. Les 7 étapes du calcul
- Transmission en nue-propriété : réduction de la base taxable. CGI, art. 669 — barème fiscal de l'usufruit viager.
- Abattement Dutreil de 75 % de la base taxable aux DMTG. CGI, art. 787 B.
- Abattement selon le lien de parenté. CGI, art. 779 et suivants.
- Application du tarif selon le lien de parenté. CGI, art. 777.
- Réduction Dutreil de 50 % si donation en pleine propriété avant 70 ans. CGI, art. 790.
- Rappel fiscal des donations reçues depuis moins de 15 ans.
- Paiement des droits de mutation.
3. Barème fiscal de l'usufruit viager
CGI, art. 669. La valeur de la nue-propriété est le complément à 10 de la valeur de l'usufruit.
| Âge de l'usufruitier | Usufruit | Nue-propriété |
|---|---|---|
| Moins de 21 ans | 9/10 | 1/10 |
| 21 à 30 ans | 8/10 | 2/10 |
| 31 à 40 ans | 7/10 | 3/10 |
| 41 à 50 ans | 6/10 | 4/10 |
| 51 à 60 ans | 5/10 | 5/10 |
| 61 à 70 ans | 4/10 | 6/10 |
| 71 à 80 ans | 3/10 | 7/10 |
| 81 à 90 ans | 2/10 | 8/10 |
| Plus de 91 ans | 1/10 | 9/10 |
4. Abattements selon le lien de parenté
| Lien de parenté | Donation | Succession |
|---|---|---|
| Enfant vivant ou représenté | 100 000 € | 100 000 € |
| Ascendant | 100 000 € | 100 000 € |
| Petit-enfant | 31 865 € | 1 594 € |
| Arrière-petit-enfant | 5 310 € | 1 594 € |
| Entre époux | 80 724 € | Exonération |
| Entre partenaires PACS | 80 724 € | Exonération |
| Frères et sœurs | 15 932 € | 15 932 € ou exonération |
| Neveux, nièces | 7 967 € | 7 967 € |
| Infirme | 159 325 € | 159 325 € |
| Autres | néant | 1 594 € |
Abattement supplémentaire de 31 865 € pour les donations d'argent en pleine propriété aux descendants majeurs (CGI, art. 790 G). Renouvelable tous les 15 ans.
5. Tarif — CGI, art. 777
| En ligne directe (ascendants, enfants, petits-enfants) | ||
|---|---|---|
| Fraction de part nette taxable | Taux | |
| 0 € | à 8 072 € | 5 % |
| 8 072 € | à 12 109 € | 10 % |
| 12 109 € | à 15 932 € | 15 % |
| 15 932 € | à 552 324 € | 20 % |
| 552 324 € | à 902 838 € | 30 % |
| 902 838 € | à 1 805 677 € | 40 % |
| Au-delà | 45 % | |
| Autres liens | Taux |
|---|---|
| Frères et sœurs — jusqu'à 24 430 € | 35 % |
| Frères et sœurs — au-delà de 24 430 € | 45 % |
| Parents au 3ème et 4ème degré | 55 % |
| Au-delà du 4ème degré et non-parents | 60 % |
6. Réduction de 50 % — CGI, art. 790
Conditions de la réduction Dutreil de 50 %
La réduction de 50 % des droits de mutation s'applique si trois conditions sont réunies simultanément :
La réduction s'applique également pour les donations de titres de sociétés interposées (deux niveaux). BOI-ENR-DMTG-20-30-20-50, n° 40.
CA Grenoble, 2 déc. 2014, n° 12/02988 : la réduction s'applique en cas de donation simultanée de l'usufruit et de la nue-propriété (non pris en compte dans BOFIP).
7. Exemples chiffrés
Mr et Mme, 65 ans, communauté, 3 enfants — entreprise 6 400 000 €
Donation en pleine propriété :
| Mr — sans Dutreil | Mme — sans Dutreil | Mr — avec Dutreil | Mme — avec Dutreil | |
|---|---|---|---|---|
| Valeur PP | 3 200 000 € | 3 200 000 € | 3 200 000 € | 3 200 000 € |
| Abattement 75 % | 0 € | 0 € | 2 400 000 € | 2 400 000 € |
| Base taxable | 3 200 000 € | 3 200 000 € | 800 000 € | 800 000 € |
| Part / enfant | 1 066 667 € | 1 066 667 € | 266 667 € | 266 667 € |
| Abattement | 100 000 € | 100 000 € | 100 000 € | 100 000 € |
| Net taxable | 966 667 € | 966 667 € | 166 667 € | 166 667 € |
| Droits | 239 345 € | 239 345 € | 31 528 € | 31 528 € |
| Réduction 50 % | 0 € | 0 € | 15 764 € | 15 764 € |
| Par enfant / parent | 239 345 € | 239 345 € | 15 764 € | 15 764 € |
| Total des droits | 1 436 070 € (22,4 %) | 94 584 € (1,5 %) | ||
Comparaison pleine propriété / nue-propriété avec Dutreil
Même situation, comparaison PP et NP avec Dutreil (Mr et Mme, 65 ans) :
| Donation PP | Donation NP | |
|---|---|---|
| Valeur PP par parent | 3 200 000 € | 3 200 000 € |
| Valeur NP | — | 1 920 000 € (6/10) |
| Abattement 75 % | 2 400 000 € | 1 440 000 € |
| Base taxable | 800 000 € | 480 000 € |
| Droits avant réduction | 31 528 € | 10 194 € |
| Réduction 50 % | 15 764 € | 0 € |
| Par enfant / parent | 15 764 € | 10 194 € |
| Total des droits (Mr + Mme) | 94 584 € (1,5 %) | 61 164 € (1,0 %) |
La donation en nue-propriété économise 33 000 € de droits. Mais elle coûte davantage sur d'autres plans : perte des pouvoirs, IFI sur la pleine propriété, pas d'effacement de la plus-value sur l'usufruit.
Tableaux comparatifs selon la valeur de l'entreprise
1 donateur de moins de 61 ans — 2 enfants donataires — donation en pleine propriété :
| Valeur | Sans Dutreil | Avec Dutreil | Économie |
|---|---|---|---|
| 2 500 000 € | 625 356 € | 40 694 € | 584 662 € |
| 5 000 000 € | 1 684 788 € | 103 194 € | 1 581 594 € |
| 10 000 000 € | 3 934 788 € | 312 678 € | 3 622 110 € |
| 20 000 000 € | 8 434 788 € | 842 394 € | 7 592 394 € |
Donation en nue-propriété (même situation) :
| Valeur | Sans Dutreil | Avec Dutreil | Économie |
|---|---|---|---|
| 2 500 000 € | 206 388 € | 18 888 € | 187 500 € |
| 5 000 000 € | 625 356 € | 81 388 € | 543 968 € |
| 10 000 000 € | 1 684 788 € | 206 388 € | 1 478 400 € |
| 20 000 000 € | 3 934 788 € | 625 356 € | 3 309 432 € |
Transmettre en exonération tous les 15 ans
Mr et Mme — entreprise en communauté — donation PP avant 70 ans :
| Nombre d'enfants | Capital transmis sans DMTG |
|---|---|
| 2 enfants | 1 600 000 € |
| 3 enfants | 2 400 000 € |
| 4 enfants | 3 200 000 € |
Donation en nue-propriété (pas de réduction selon âge) — Mr et Mme — entreprise en communauté :
| Âge des parents | 2 enfants | 3 enfants | 4 enfants |
|---|---|---|---|
| 41 à 50 ans | 4 000 000 € | 6 000 000 € | 8 000 000 € |
| 51 à 60 ans | 3 200 000 € | 4 800 000 € | 6 400 000 € |
| 61 à 70 ans | 2 666 800 € | 4 000 000 € | 5 333 200 € |
8. Paiement des droits
Paiement différé et fractionné — CGI ann. III, art. 397 A
Pour les parts sociales et actions représentant au moins 5 % du capital, deux options :
Donation-partage avec soulte : le bénéfice du paiement différé ou fractionné ne peut être accordé qu'au seul attributaire des titres, pas aux autres donataires. Rép. min. Debré, JOAN, 26 févr. 2013, n° 6014.
Compte-courant d'associé : n'est pas sur la liste des biens non liquides — le bénéfice du paiement différé lui est refusé. CA Paris, 24 janv. 2022, n° 20/05148.
9. Donner et conserver les pouvoirs — actions de préférence
SAS et actions de préférence : transmettre jusqu'à 99 %
En SA ou SARL, 100 titres = 100 voix. La donation est limitée à 49 % du capital pour conserver la majorité des droits de vote. En SAS ou société civile, il est possible de créer des actions de préférence : 1 titre A = 100 voix, 99 titres ordinaires = 99 voix. Le donateur conserve la majorité des droits de vote en ne détenant qu'un seul titre.
| SA, SARL | SAS, société civile | |
|---|---|---|
| Droits de vote | 1 titre = 1 voix | 1 titre A = 100 voix |
| Donation possible | 49 % du capital | 99 % du capital |
| Abattement Dutreil 75 % | Sur 49 % | Sur 99 % |